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样本设计阶段原理

[2014-08-13 14:15:23]

样本设计阶段原理


在设计审计样本时,注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。也就是说,注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标,并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合,以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。审计抽样中样本设计阶段的工作主要包括以下步骤:


(一)确定测试目标。


审计抽样必须紧紧围绕审计测试的目标展开,因此,确定测试目标是样本设计阶段的第一项工作,一般而言,控制测试是为了获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据,而细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确,以提供与存在的错报有关的证据。


(二)定义总体与抽样单元。


1.总体


总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目,也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。


注册会计师应当确保总体的适当性和完整性。也就是说,注册会计师所定义的总体应具备下列两个特征:


(1)适当性。注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标,包括适合于测试的方向。


(2)完整性。注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。


2.定义抽样单元
在控制测试中,抽样单元通常是能够提供控制运证据的资料;而在细节测试中,抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录,甚至为每个货币单位。


3.分层
如果总体项目存在重大的变异性,注册会计师应当考虑分层。分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程,每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。


当实施细节测试时,注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层,以将更多的审计资源投入到大额项目中。


分层后的每层构成一个子总体且可以单独检查。对某一层中的样本项目实施审计程序的结果,只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体作出结论,注册会计师应当考虑与构成整个总体的其他层有关的重大错报风险。


(三)定义误差构成条件。在控制测试中,误差是指控制偏差。注册会计师应仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况;在细节测试中,误差是指错报,注册会计师要确定什么构成错报。


(四)确定审计程序
通常,注册会计师在获取关于财务报表中列报和披露的审计证据时不采用抽样方法。

 

 

 
点击数:  更新时间:2014-08-13 14:15:23 【打印此页】 【关闭
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